נהנים בנאמנות? זהירות ממס הכנסה

ישראלים רבים, הנהנים מנאמנויות זרות, החלו להתדיין עם רשות המסים באמצעות עורכי דין מומחים במסים כדי להגיע להסדרי תשלום לפני כניסתו לתוקף של הרפורמה במיסוי נאמנויות בינואר 2014.

לטורים נוספים של אבי נוב

נאמנות הינה מערכת חוזית במסגרתו מעביר יוצר הנאמנות נכסים השייכים לו לידי נאמן, במטרה שהנאמן ינהל את הנכסים לטובת אנשים אחרים, שהם הנהנים בנאמנות. הנאמן מתחייב המסגרת ההסכם בין הצדדים לטפל בנכסים לטובת הנהנים.

החקיקה בעניין מיסוי הנאמנות משנת 2006, קבעה שלוש הטבות מס ייחודיות ביחס לנאמנות אשר נוצרה על ידי תושב חוץ כמפורט להלן:

(1) כאשר תושב חוץ מעביר נכסים וכספים לנאמנות לטובת תושב ישראל, לא יחול מיסוי שוטף בשל הפירות, לרבות ריבית, דיבידנד, שכר דירה וכדומה, שנצברים בנאמנות מחוץ לישראל.

(2) חלוקת כספים לנהנה הישראלי לא חייבת במס או בדיווח בעת החלוקה.

(3) אין חובת דיווח.

החקיקה החדשה משנה את ההסדר בעניין נאמנות יוצר תושב חוץ ומעתה, נאמנות יוצר תושב חוץ תיחשב רק נאמנות שבה גם היוצר וגם כל הנהנים הם תושבי חוץ. החקיקה החדשה גם הוסיפה סוג נאמנות חדש: נאמנות נהנה תושב ישראל. נאמנות זו יכולה להיות נאמנות קרובים או שאינה נאמנות קרובים, כמפורט להלן.

השינוי המרכזי שישפיע על ישראלים רבים הוא ביטול הפטור מדיווח על נאמנויות, ולפיכך כל הנהנים הישראלים בנאמנויות זרות יהיו חייבים לדווח על קיומן של הנאמנויות. מדובר בשינוי דרמטי, שכן חלק מהנאמנויות שידווחו עליהן בפעם הראשונה בשנת 2014, ייבדקו על ידי רשות המסים גם על השנים שלפני התיקון לחוק.

ברגע שיצטברו הדיווחים על הנאמנויות כמתחייב מהתיקון לחוק, רשות המסים עשויה להחליט על נאמנויות שונות שהן לא עמדו בתנאים שבחוק טרם התיקון. במקרים כאלה, רשות המסים עשויה להוציא שומה רטרואקטיבית לשנים שחלפו.

החל מינואר 2104, כשהיוצר הוא תושב חוץ והנהנה הוא תושב ישראל, הנאמנות יכולה להיחשב כ"נאמנות קרובים", המאפשרת את דחיית החבות במס באחת משתי החלופות הבאות:

אפשרות ראשונה - מיסוי שוטף מדי שנה וביחס לפירות הנאמנות בלבד בשיעור מס של 25%, כאשר החלוקה בפועל תהיה פטורה ממס בידי הנהנה.

אפשרות שנייה - במועד החלוקה בעתיד לנהנה, יחול מס בשיעור של 30% בגין כספי החלוקה.

לאור ביטול הסדר המס לגבי נאמנות יוצר תושב חוץ מתחילת שנת 2014, מתעוררת השאלה האם ניתן לחייב במס חלוקה מנאמנות קרובים הנובעת מרווחים שהופקו עד לתום שנת המס 2013, אם בוצעה בשנת המס 2014 או לאחריה? נראה כי רשות המסים תטען שניתן יהי לחייב במס במקרה זה.

ישראלים שהינם נהנים מנאמנות בודקים בימים אלה את האפשרות לבצע שינוי במבנה הנאמנות, לרבות פירוק הנאמנות. אלא, שפירוק הנאמנות אינו אפשרי במקרים רבים, שכן לעתים ישנם תנאים בנאמנות אשר אינם מאפשרים פירוק לפני מועד מסוים שנקבע במסמכי הנאמנות.

הכותב הוא עורך דין  לדיני מסים ומיסוי בינלאומי