"בום" של קניות צפוי החודש בתחומים רבים במשק, בעיקר של מוצרים יקרים כמו דירות, מכוניות, רהיטים ומכשירי חשמל יקרים, כמו גם צביעת הדירה ושיפוצים יקרים בבית ובגינה. הסיבה: בעוד פחות מארבעה שבועות יעלה שיעור המע"מ (מס ערך מוסף) בישראל מ-17% ל-18% ומי שיבצע קניות ועבודות עוד בחודש דצמבר ישלם אחוז אחד פחות. בדירות, למשל, הפער יגיע לעשרות אלפי שקלים, במכוניות לאלפי שקלים ובמטבח חדש למאות שקלים. רק מחירי הפירות והירקות והשהייה באילת לא יתייקרו בהיותם פטורים ממע"מ.
מי שיקנה דירה, שטרם יכול היה להתחיל לשלם תמורתה, ייאלץ לשלם על דירה שתעלה 3 מיליון שקל עוד אחוז ולכן יצטרך להוסיף 30,000 שקל על מחירה בחודש ינואר. מי שהזמין מכונית שעולה 200 אלף שקל ולא יקבל אותה בדצמבר יפסיד 2,000 שקלים.
אחת התופעות שזכורות מהעבר בעליית שיעורי המע"מ היא "עיגול" מחירים כלפי מעלה. כך מחיר מנת פלאפל שעולה 20 שקל לא תעלה ל־20.20 שקל אלא ל־21 שקל.
בהתאם לחוק שאישרו הממשלה והכנסת עוד בעת דיוני התקציב לשנה הנוכחית, יעלה שיעור מס ערך מוסף ל-18%, לאחר שהיה בשיעור זה מיוני 2013 עד ספטמבר 2015, ובתקופת שר האוצר משה כחלון הופחת ל-17%.
לפיכך 18% מע"מ יחול על כל עסקה, אשר מועד החיוב במס בגינה הוא לאחר 1 בינואר 2025. אבל כיצד קובעים את המועד הקובע לחיוב במס? כיוון שחוק המע"מ הוא מורכב במיוחד, ננסה להבהיר את הכללים השונים - בסיוע רשות המסים.
מה קובע - מועד התשלום או מועד המסירה?
על פי חוק המע"מ במכר טובין (סחורה או שירות), ברוב המקרים חל החיוב במס עם מסירתם לקונה; נמסרו הטובין חלקים חלקים – חל החיוב על כל חלק שנמסר.
אם המסירה התבצעה עד סוף השנה (31/12/2024), העסקה תחויב במע"מ בשיעור של 17% - גם אם התשלום בוצע במלואו או בחלקו לאחר 01/01/2025. אם המסירה התבצעה בתחילת השנה הבאה (לאחר 31/12/2024), העסקה תחויב במע"מ בשיעור של 18%, גם אם חלק מהתשלום או כולו הועבר לפני 01/01/2025.
כיצד נקבע המע"מ בעסקאות נדל"ן?
בעסקת מקרקעין חל החיוב במס עם העמדתו של הנכס לרשות הקונה או לשימושו, או עם רישום המקרקעין על שם הקונה, לפי המוקדם מביניהם.
לדוגמא: בהסכם למכירת מקרקעין שנערך לפני סוף השנה (31/12/2024) אך הנכס עדיין לא הועבר לקונה ולא נרשם על שמו עד לאותו יום - על כל תשלום שיבוצע עד סוף דצמבר יחול מע"מ בשיעור של 17%, ועל כל תשלום שיבוצע החל מתאריך 01/01/2025 יחול מע"מ של 18%.
אם הנכס הועמד לרשות הקונה או לשימושו או נרשם על שמו עד סוף דצמבר, יחול מע"מ בשיעור של 17% על מלוא מחיר העסקה - גם אם עדיין לא הועבר תשלום כלשהוא.
כיצד נקבע המע"מ בתשלום עבור מתן שירות?
בשירות יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל - לפי שיעור המס ביום התשלום. על כל סכום שישולם לעוסק עבור שירות שנתן עד 31 בדצמבר יחול מע"מ של 17%, ואילו כל סכום שישולם לעוסק מ-1 בינואר, יחויב מע"מ בשיעור של 18%.
כיצד נקבע המע"מ בעסקאות של מתן אשראי?
מועד החיוב במס בגין עסקאות של מתן אשראי חל עם קבלת הריבית/הפרשי ההצמדה/הפרשי השער והריבית. לפיכך, על ריבית המשולמת עד לתאריך 31/12/2024 יחול מע"מ בשיעור של 17%, ואילו על ריבית המשולמת מ-1 בינואר יחול מע"מ בשיעור של 18%.
כיצד נקבע המע"מ בעסקאות של השכרת נכסים?
על עסקאות של השכרת נכסים חל מועד החיוב במס עם קבלת התשלום - לפי סכום שהתקבל (על בסיס מזומן).
לדוגמא: נכס הושכר לשנה החל מ-1 בנובמבר 2024 - ונקבע כי התשלום יימסר כל שלושה חודשים מראש. על הסכום ששולם ב-1 בנובמבר עבור נובמבר-דצמבר-ינואר - יחול מע"מ של 17%. על כל סכום שישולם לאחר 1 בינואר יחול מע"מ בשיעור 18%.
כיצד נקבע המע"מ בעסקאות של מכירת מנוי?
על פי החוק, נקבעו סוגים של עסקאות בהם מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שנתקבל, כגון מכירת מנוי לעיתון, לתיאטרון, או תשלום קבוע מראש לשירותי תקשורת.
כיצד נקבע המע"מ בעת יבוא סחורה?
בעת יבוא טובין מוחשיים לישראל - החיוב במס חל בעת שחרורם מפיקוח רשות המכס.
דוגמאות לעסקאות
רכישת דירת מגורים
שאלה: ערכתי הסכם לרכישת דירת מגורים מקבלן - 01/06/2024 (הדירה צפויה להימסר לידי רק במהלך שנת 2025). מחיר העסקה 3 מיליון שקל בתוספת מע"מ, פירוט התשלומים - הינו כמפורט להלן:
א. 200,000 שקל + מע"מ ביום 01/06/2024;
ב. 800,000 שקל + מע"מ ביום 01/08/2024;
ג. 750,000 שקל + מע"מ ביום 01/09/2024;
ד. 750,000 שקל + מע"מ ביום 01/02/2025; ובמועד זה גם תימסר דירת המגורים.
ה. 500,000 שקל + מע"מ ביום 01/06/2025.
על איזה מרכיב של העסקה יחול מע"מ בשיעור של 18%?
תשובה: במקרה זה, על הסכומים ששולמו לפני ה 01/01/2025 יחול מע"מ בשיעור של 17% ועל הסכומים שישולמו החל מ-01/01/2025 ואילך יחול מע"מ בשיעור של 18%.
רכישת מקרר
שאלה: הזמנתי מקרר חדש בתאריך 01/10/2024. בתאריך 15/12/2024 שילמתי למוכר את מלוא סכום הרכישה בסך 10,000 שקל כולל מע"מ, והמקרר יסופק בתאריך 15/01/2025. מה שיעור המס אשר יחול על העסקה?
תשובה: בעסקאות של מכירת טובין ע"י עוסק שמחזור עסקאותיו עולה על 2 מיליון שקל (כולל מע"מ), מועד החיוב במס חל עם מסירתו לקונה. לכן, על עסקה זו יחול מע"מ בשיעור של 18% על מלוא התמורה, גם אם כולה שולמה לפני 1 בינואר.
לעומת זאת, בעסקאות של מכירת טובין ע"י עוסק, אשר מחזור עסקאותיו אינו עולה על 2 מיליון שקל (כולל מע"מ), מועד החיוב במס חל על בסיס מזומן. לכן, בעסקה זו יחול מע"מ של 17% על כל הסכומים - כיוון ששולמו בדצמבר.
הזמנת שירותי קייטרינג
שאלה: ב-1 בדצמבר 2024 סיכמנו עם בעל אולם אירועים על עריכת חתונה בתאריך 10 בינואר 2025. במועד ההזמנה שולם סך של 10,000 שקל והיתרה תשולם בסמוך ולאחר מועד האירוע. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?
תשובה: בעסקאות של מתן שירותים, מועד החיוב במס חל עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל (על בסיס מזומן). כלומר, על סכום של 10,000 שקל יחול מע"מ בשיעור של 17% ועל היתרה יחול מע"מ בשיעור של 18%.
תשובה זו תקפה רק כשמחזור עסקאותיו של בעל אולם האירועים נמוך מ-15 מיליון שקל בשנה. אם מחזור עסקאותיו של בעל האולם גבוה יותר - מועד החיוב במס יהיה על בסיס מצטבר - ועל העסקה כולה יחול חיוב של 18% מע"מ.
דמי מנוי
שאלה: בתאריך 01/10/2024 רכשתי מנוי שנתי לעיתון תמורת תשלום חודשי של 250 שקל. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה לאחר 01/01/2025?
תשובה: על עסקה של מכירת מנוי חל החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל (על בסיס מזומן). לפיכך, על כל סכום ששולם לפני 1 בינואר 2025 יחול מע"מ של 17% - גם אם העיתון (או כרטיס ההצגה) התקבל מאוחר יותר. על כל סכום שישולם לאחר 1 בינואר יחול מע"מ של 18%.
תשלום באמצעות שיקים דחויים
שאלה: באוקטובר 2024 ביצעתי טיפול שיניים. התשלום לרופא בוצע בשלושה שיקים דחויים שמועד פירעונם הוא – 10/11/2024 ,10/12/2024 ו 10/01/2025. השיקים נמסרו לרופא ביום 10/10/2024 והטיפול הסתיים באותו מועד. מהו שיעור המס שיחול על העסקה?
תשובה: על רופא שיניים (ועל יתר בעלי המקצועות החופשיים) חל מועד החיוב במס על בסיס מזומן ועל כן על עסקאותיו יחול שיעור המס החל במועד פירעון השיק. במקרה הזה, על השיקים שנפרעו קודם לפני 1 בינואר יחול מע"מ של 17% ועל שיקים שייפרעו לאחר מכן יחול מע"מ של 18%, למרות שהטיפול הסתיים בחודש אוקטובר.
תשלום שכר טרחה לעורך דין
שאלה: עו"ד מטפל בעבורי בתביעה שהגשתי לפני כשנה. סוכם על תשלום שכ"ט בסך 11,700 שקל כולל מע"מ אשר טרם שולם לעו"ד. האם ישפיע השינוי בשיעור המס על המחיר שאשלם?
תשובה: מועד החיוב במס בשל השירותים הניתנים על עו"ד, חל על בסיס מזומן. לפיכך, על תשלומים שיבוצעו לאחר 1 בינואר 2025 יחול מע"מ בשיעור של 18%.
מה אם החשבונית הוצאה לפני מועד השינוי?
שאלה: אדריכל הוציא ללקוח חשבונית עסקה בתאריך 15/12/2024 בשל שירות שנתן ללקוחו. שיעור המס בחשבונית העסקה הינו 17%. את התמורה יקבל בפועל ביום 15/01/2025. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?
תשובה: מועד החיוב במס בעסקה של מתן שירותי אדריכלות, הוא עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל (בסיס מזומן). כלומר, למרות שכבר הוצאה חשבונית עסקה, שיעור המע"מ יעמוד על 18%.
