מס מופחת: כך תיהנו מניכוי הוצאות
הן עצמאים והן שכירים יכולים ליהנות מניכוי הוצאות והפחתת תשלומי המס. באילו תנאים ניתן לעשות זאת? מדריך
עצמאים, בעלי עסקים וגם שכירים יכולים לנכות הוצאות מהכנסתם החייבת וכך להקטין את תשלומי המסים שלהם. ההוצאה תהיה מוכרת על ידי רשות המסים, ובתנאי שהיאתעמוד במגבלות השונות על ניכוי ההוצאות שנקבעו בדיני המס.
בעיקרון, מס משולם על הרווח בלבד, שהוא סך ההכנסות בניכוי הוצאות בשנת המס. ככל שנקטין את ההכנסה החייבת, כך נקטין את חבות המס, ונגדיל את הנטו שלנו. עם זאת, לא כל ההוצאות מוכרות לצרכי מס. באופן כללי ניתן לומר כי הוצאות בייצור הכנסה מותרות בניכוי למעט אם הניכוי נאסר בדיני המס.
אלו הוצאות מותרות בניכוי?
פקודת מס הכנסה מתירה לנכות הוצאות שהוציא אדם לצורך ייצור הכנסתו מסך הכנסתו החייבת במס. הכלל הבסיסי להתרת הוצאות בניכוי מצוי בסעיף 17 לפקודת מס הכנסה הקובע כי "לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו... הוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד".
ישנם שני תנאים מצטברים בסעיף 17 לפקודת מס הכנסה שיש לעמוד בהם על מנת שניתן יהיה להכיר בהוצאה:
• תנאי ראשון - ההוצאה יצאה לצורך ייצור הכנסה ולשם כך בלבד.
• תנאי שני - ההוצאה יצאה בשנת המס שבה נדרשה.
מהי הוצאה לצורך ייצור הכנסה?
בהתאם לתנאי הראשון בסעיף 17 לפקודת מס הכנסה, הוצאה תהיה מוכרת לצרכי מס רק אם היא יצאה לצורך ייצור הכנסה. הוצאה לצורך ייצור הכנסה היא הוצאה עסקית לצורך הפקת הכנסה החייבת במס הכנסה.
מההגדרה האמורה עולה כי אם ההוצאה היא אינה עסקית אלא פרטית, היא לא תוכר כהוצאה לצורכי מס. כך לדוגמא, אם אדם נסע לטיול בחו"ל הוא לא יוכל לנכות את הוצאות הטיול. מאידך, אם אדם נסע לצורך מתן שירות בתחום מקצועו בחו"ל, הוא יוכל לנכות את ההוצאה. בתנאים מסוימים, ניתן יהיה להכיר בהוצאות נסיעה להשתלמות בחו"ל.
האם ניתן לנכות הוצאה מעורבת?
הוצאה מעורבת היא הוצאה שיש בם מרכיב עסקי וגם מרכיב פרטי, לדוגמא, עצמאי המשתמש בטלפון נייד. בהתאם להוראות סעיף 17, ההוצאה צריכה כולה לשמש לייצור הכנסה ולשם כך בלבד. לפיכך, הוצאה מעורבת (עסקי ופרטי) עשויה שלא להיות מוכרת. עם זאת, הוצאה שעיקרה עסקי-פירותי ומיעוטה פרטי, תותר בניכוי לרבות החלק הפרטי.
מה משמעות התנאי שההוצאה יצאה בשנת המס?
בהתאם לתנאי השני בסעיף 17 לפקודת מס הכנסה, הוצאה תהיה מוכרת לצרכי מס רק אם היא יצאה בשנת המס שבה נדרשה. המשמעות של תנאי זה היא שהוצאה תוכר לצורכי מס הכנסה באופן מיידי רק אם היא הוצאה בשנת המס שבה הופקה ההכנסה. הוצאה זאת מכונה "הוצאה פירותית". בהתאם לתנאי זה, אם מדובר בהוצאות אשר בגינן יופקו הכנסות במספר שנות מס, הן לא יוכרו כולן.
לצורך קבלת החלטה האם הוצאה מסוימת ניתנת לניכוי מיידי בשנת המס, יש לבחון האם ההוצאה היא פירותית (הכנסה שוטפת) או הונית. פסקי דין רבים עוסקים באבחנה הזאת. בעיקרון, הוצאה פירותית, היא הוצאה אשר מטרתה הפעלה שוטפת ושגרתית של העסק. מאידך, הוצאה הונית, היא הוצאה אשר מטרתה השבחה והשקעה בעסק עצמו כדי ליצור הכנסות לאורך מספר שנים.
למרות האבחנה כאמור בין הוצאה פירותית להוצאה הונית, לא תמיד קיימת תשובה חד משמעית בעניין זה. סוגיה זאת אינה פשוטה והעסיקה ומעסיקה רבות את כל העוסקים בדיני המסים. לפיכך, נישומים רבים מסתמכים על חוות דעת משפטית בעניין זה.
האם ניתן לנכות הוצאות עבור מטפלת?
הוצאות עבור תשלום למטפלת כדי שיאפשר לאישה לצאת לעבוד הינן הוצאות פירותיות, ולפיכך מותרות בעיקרון בניכוי. אלא, שהמדיניות המוצהרת של רשות המסים היא שלא לאפשר ניכוי ההוצאות עבור טיפול בילדים.
אין ספק כי המדיניות של רשות המסים בעניין זה פוגעת בחופש העיסוק של הנשים, שכן להיעדרותן משוק העבודה יש השפעה שלילית על יכולתן להתקדם ולהגיע לתפקידים בכירים, ועל יכולתן לצבור זכויות במקומות העבודה. הפגיעה בזכויות היסוד של הנשים היתה גורם מרכזי שהניע את בית המשפט העליון לפסוק בעניין ורד פרי כי יש להכיר לצורכי מס בהוצאות הטיפול בילדים, אך הממשלה והכנסת מצאו דרכים עקלקלות כדי לא ליישם את פסק הדין.
האם השקעה בחברה יכולה להיחשב כהוצאה?
בהתאם לחוק האנג'לים, מי שמשקיע את כספו בחברת הייטק בין השנים 2011 ועד 2015, יוכל לזכות בהטבת מס משמעותית. הטבת המס מאפשרת למשקיע להכיר בהשקעה כהוצאה מוכרת לצורכי מס. הטבת המס ניתנת למשקיעים בחברות המאופיינות בכך שעיקר פעילותן היא פעילות מחקר ופיתוח, ובתנאים שונים.
האם ניתן לנכות הוצאות שהוצאו בחו"ל?
באחד הטורים הקודמים הסברתי כי אם אתם טסים לחו"ל, אתם עשויים ליהנות גם מניכוי הוצאות שונות של הנסיעה לצורכי מס. מדובר בהוצאות מגוונות, בין היתר, עבור טיסות בינלאומיות ופנימיות, מוניות, רכבות, רכב שכור, לינה בבתי מלון, מסעדות, דמי שירות, ואפילו הוצאות עבור כביסה.
ד"ר אבי נוב הוא עורך דין לדיני מיסים ומיסוי בינלאומי
לפנייה לכתב/ת 
